如房地产开发企业销售房地产项目：某房地产企业系一般纳税人，2019年6月销售开发产品售价1090万元，假设土地成本654万元，开具专票注明销项税额90万元。

销售方差额纳税=（1090-654）/（1+9%）×9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。

A公司将一项工程发包给不在同一地市的B公司，工程造价1000万元。B公司把其中的200万元分包给C公司，支付分包款后，取得C公司开具的普通发票。B公司是一般纳税人，选择简易计税，根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税【2016】36号文附件2）规定，试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

B公司收到工程款1000万元，可以开具一张1000万元的专票，专票上的税额为1000/1.03×3%=29.12万元，B公司差额纳税=（1000-200）/1.03=23.3万元，A公司取得B公司开具的专票可抵扣进项税额29.12万元。

(一)甲公司营改增前从政府购入一块土地的土地使用权，购入价是1000万元，目前作价1200万元投资于乙公司，现乙公司素取增值税发票，按照《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税(2016)47号)补充规定：纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算缴纳增值税。问题在于：如果按照文件规定按差额征收税款，增值税发票开具是按全额1200万元开具发票，还是按差额200万元开具发票，如果按差额征税和差额开票，则乙公司接受投资额是否只能登记200万元。请问：购入土地使用权后作为投资，是全额征税还是按差额征税？是全额开票还是差额开票?

答：1.财税(2016)47号仅规定纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可以选择适用简易计税方法并同时适用差额征税政策，未规定纳税人享受差额征税政策的必须差额开票，因此，纳税人按上述规定享受差额征税的，可以全额开具专票。

2.对纳税人以2016年5月1日后取得的土地使用权对外投资的，现行税收政策没有差额征税和简易计税等方面的规定，因此，纳税人必须按适用税率全额计算缴纳增值税。