涡阳县专诚会计服务有限公司

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最近有人咨询，小规模开具免税发票如何做账务处理？如何纳税申报？
之前还有小伙伴交流群咨询，小规模开3%发票，申报能否享受免税？税务局最新答复：可以。

具体如何，给你解释清楚！


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突发，开3%按3%交税
税务局通知：不行！

从4月1日起，小规模纳税人适用3%征收率，免征增值税。
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根据最新征管政策，小规模适用3%征收率享受免增值税，应该开具免税的增值税普票，在开票时，税率栏次选择“免税”。

但是，总有一些客户非要索取3%的发票，对于这种情况应该如何申报纳税呢？

一、开具3%的专用发票，如何申报
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小规模纳税人可以放弃免税，开具3%的专票。那开具3%专票如何缴税呢？其实这个很早之前就给出过明确回复。

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也就是说，小规模如果开具3%的专票，需要按照3%申报纳税，这个不存在争议。

其实这个也很好理解，购买方按3%进行抵扣，如果你再按免税处理，这不相当于国家倒贴钱了，肯定不合理。

二、开具3%的普通发票，如何申报？

对于一些客户，非要3%普票，怎么办？

根据税务局最新答复：若开具3%普票，可在申报时直接将该3%征收率的发票的销售额填报在免税栏次。


总结：

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小规模，申报方式又变了
即日起，纳税申报就按这个来！

虽说，小规模适用3%→免税，不受季度45万的限制，但是纳税申报时，仍然要按以下两种情况申报：

季度未超过45万：

免征增值税的销售额等项目应当填写在《增值税及阳加税费申报表(小规模纳税人适用)>“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”相关栏次。

季度超过45万：

免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费审报表(小规模纳税人适用>“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次
案例1：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月销售货物35万元，开具免税的普通发票。

账务处理：
借：银行存款/库存现金/应收账款 350000
     贷：主营业务收入 350000

注意：这里只需要按开具的免税发票入账，不需要计提税金再转入营业外收入。

纳税申报：免税销售额=350000元；免税额=350000×3%=10500元

主表主要栏次如下：
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案例2：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月销售货物情况如下：开具免税普票销售额：300000元，开具3%专用发票销售额（不含税）：50000元。

账务处理：

免税部分：
借：银行存款/库存现金/应收账款 300000
     贷：主营业务收入 300000

征税部分：
借：银行存款/库存现金/应收账款 51500
     贷：主营业务收入 50000
          应交税费-应交增值税 1500

纳税申报：普票销售额=300000元，免税额=300000×3%=9000元；专票销售额（不含税）=50000元；征税额=50000×3%=1500元。

主表主要栏次如下：
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案例3：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月份销售服务20万元，5月销售服务5万元，同时销售不动产50万元，6月份因特殊原因未销售货物，相关业务均未开具专用发票。

账务处理：

免税部分：
借：银行存款/库存现金/应收账款 250000
     贷：主营业务收入 250000

征税部分：
借：银行存款/库存现金/应收账款 525000
     贷：主营业务收入 500000
          应交税费-应交增值税 25000

实际交税时（5%业务，季度超过45万，不能享受免税）：
借：应交税费-应交增值税 25000
     贷：银行存款 25000

纳税申报：
主表主要栏次如下：
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案例4：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月提供建筑服务550000元，开具免税普通发票，季度支付可扣除的分包款150000元。

纳税申报：差额扣除后销售额未超过45万，填报如下

主表主要栏次如下：
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案例5：A公司为按季申报的小规模纳税人，2022年4月-6月销售货物50万元，开具免税的普通发票。

账务处理：
借：银行存款/库存现金/应收账款 500000
     贷：主营业务收入 500000

纳税申报分析：合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次及《增值税减免税申报明细表》对应栏次。

主表主要栏次如下：
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收藏！小规模纳税人征收率

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来源：税务总局、税漫、财务第一教室。

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